Le esclusioni dall'Iva per cassa riguardano le operazioni effettuate nell'ambito di regimi speciali, nei confronti di chi non agisce nell'esercizio di impresa, arte o professione, nei confronti di chi assolve l'imposta con il reverse charge e nei confronti della Pa (articolo 6, comma 5, del Dpr 633/72).

In relazione a queste ultime, la circolare 20/E/2009 (relativa al precedente regime disciplinato dall'articolo 7 del Dl 185/2008) aveva precisato che non c'è interferenza con il regime previsto per le cessioni agli enti pubblici, in quanto è il “sistema” ordinario applicabile senza ulteriori adempimenti.

Nel reverse charge, invece, il debitore d'imposta è chi acquista. Pertanto il differimento del l'Iva da parte del cedente risulta oggettivamente inapplicabile. Analogamente, il regime non opera per cessioni intracomunitarie o esportazioni, per le quali il cedente non è debitore dell'imposta. Così come, in relazione al diritto alla detrazione, il differimento è escluso se l'Iva è assolta con il reverse, negli acquisti intra e nelle importazioni.

La norma, poi, esclude le operazioni effettuate nei confronti dei privati consumatori. Per gli imprenditori individuali e professionisti, l'Agenzia aveva chiarito che solo gli acquisti business to business consentono di differire l'esigibilità. L'indicazione della partita Iva (con l'esposizione in fattura) dovrebbe essere garanzia sufficiente. Nel caso, poi, di enti non commerciali, la circolare aveva precisato che l'Iva è differibile se il soggetto agisce nell'esercizio di impresa, anche quando l'acquisto sia parzialmente destinato all'attività istituzionale.

Infine, le Entrate hanno individuato i regimi speciali in quelli monofase (come, tra gli altri, monopoli, editoria), nel margine e nelle agenzie di viaggio. Per l'applicazione dell'Iva per cassa limitatamente a una o più attività separate, la relazione illustrativa apre questa possibilità - previa separazione ai sensi dell'articolo 36 del Dpr 633/72 - per chi applica il regime ordinario oltre a quello speciale.

Fonte: Sole24Ore